不報肥爸、肥咖屬刑事罪

• 肥爸起罰 10 萬。(計入通貨膨脹 $156,107)
• 或罰未申報金額的 50%。取金額較高者。
• 可罰每年每個帳戶。
• 可追訴 6 年。
• 罰刑事處分
• 25 萬以下罰金
• 5 年以下有期徒刑，
• 或兩者
• 同時違反其他法律，罰刑事處分
• 50 萬，及
• 10 年以下有期徒刑。
• 或兩者
• 民事和刑事得同時處罰。
• 非蓄意(non-willful)，申訴後可減罰到 1 萬。(計入通貨膨脹 $15,611)
• 要提出非蓄意證據。
• 可罰每年每個帳戶。
• 可追訴 6 年。
• 最高不超過未申報金額的 50%。
• 請看 肥爸(FBAR)參考指南
• 31 USC 5321 Civil penalties
• 31 USC 5322 Criminal penalties
• 已歸化的公民
• 在申請公民的過程中，如果沒有交代有缺報肥爸(FBAR)，將連帶以公民詐欺論處。
• 除法定民刑事處置外，公民身份也一併撤銷。
• 肥爸，肥咖案件 - USA v. Gatta
• 肥咖起罰 1 萬。
• 收到補報通知 90 天內沒有補報，加罰 1 萬，
• 90 天後，每 30 天沒有補報，加罰 1 萬，
• 最高可罰到 6 萬，
• 可能加刑事處分。
• 可以補報或自首。
• 減罰或免罰。
• 必須在調查裁罰之前。

肥爸、肥咖各有追查期限

• 肥爸 FBAR：
• 不管有無報稅、有無申報，報稅截止日之後 6 年
• 保存資料 6 年；
• 未保存資料等同未報。
• 肥咖 FATCA：
• 有報稅，報稅截止日之後 3 年
• 保存資料 3 年；
• 未保存資料等同未報；
• 未申報餘額超過 5 千，可追查到 6 年。
• 未申報收入超過收入之 25%，可追查到 6 年。
• 未報稅，無追查期限，可以追一輩子。請看 IRS 查稅權限
• 包括 8938，8621，5471，8865，及3520等。請看 FATCA Related Forms。
• 超過追查期限不追不罰。
• 立即把海外資產降到 1 萬以下。後年不必再報。若未來 7 年內未罰即不會再罰。
• 把海外資產轉到不須申報的項目。後年不必再報。若未來 7 年內未罰即不會再罰。
• 如果不是公民或綠卡，尚未居留超過 183 天，立即停止居留。明年不必再報。若未來 6 年內未罰即不會再罰。
• 美國公民，可以放棄美國國籍。
• 綠卡身份，可以放棄綠卡。
• 過去 15 年中，持有綠卡 8 年以上，放棄綠卡比照放棄美國國籍辦理。
• 雖然超過追查期限不追不罰，但是會影響申請公民入籍。
• 無法誠實回答美國移民局 USCIS 歸化入籍申請表 N-400, Application for Naturalization 上的 3 個問題:
• 有無欠稅？(Part 12, #6)
• 未申報海外帳戶收入，有欠稅。
• 有無報稅？(Part 12, #7-A)
• 未申報海外帳戶，等同無報稅。
• 有無未被逮捕的刑事案件？(Part 12, #22)
• 未申報海外帳戶，刑事案件。
• 若據實陳述，可能拒絕公民身份。
• 若陳述不實，未來可能以公民身份詐欺論處，撤銷公民身份。

蓄意或非蓄意？

• 所謂蓄意(willful)就是「有意為之，明知故犯(knowingly violated a legal duty)」的意思。例如：
• 自願地(voluntarily)
• 故意地(intentionally)
• 有意識地(consciously)
• 或是惡意地(bad purpose, evil intent or maliciously)
• 或是「魯莽任性，恣意妄為，胡搞瞎搞(recklessly disregarded the reporting requirements)」的行為。例如：
• 高風險(High Risk)
• 傷害性(harmful)
• 堅持地(firmly)
• 固執地(stubbornly)
• 頑固地(obstinately)
• 反常地(perversely)
• 也包括蓄意無視(willful blindness)，即視而不見、視若無睹或裝瞎擺爛。
• 有意識地(consciously)故意不學(avoid learning)
• 客觀(objective)上為蓄意，即使主觀上自認為非蓄意(non-willful)，例如：
1. 長期未申報海外帳戶
• 6 年以上
2. 高額的未申報帳戶金額
• 10 萬以上
3. 長時間有美國關聯
• 3 年以上
• 持有美國身份
• 住在美國
• 有家人住在美國
• 有美國資產
• 有美國收入
• 有報美國稅
4. 已歸化的公民
• 在申請公民的過程中，沒有交代有缺報肥爸(FBAR)
• 公民詐欺
5. 無專業人士處理稅務：
• 律師 (Attorney)
• 會計師 (CPA)
• 稅務師 (EA)
6. 處理稅務的專業人士不能負責：
• 不熟悉國際稅務
• 沒有詢問海外資產
• 有詢問海外資產，沒照實回答
7. 個人背景
• 會計、法務、金融、保險、財務、稅務、證券等。
• 家庭背景
8. 夫妻分開報稅
• 兩人都有申報義務。
• 只有一人有完整申報。
9. 稅單上問到有無海外帳戶的時，有海外帳戶卻回答沒有：
• 申報 1040 時，Schedule B 的問題 7(a)
• 申報 1041 時，問題 3
• 申報 1065 時，Schedule B 的問題 8
• 申報 1120 時，Schedule N 的問題 6(a)
• 申報 706 時，Part 4 的問題 15
10. 稅單上問到海外帳戶在那些國家的時，沒有列出全部的國家：
• 申報 1040 時，Schedule B 的問題 7(b)
11. 申報海外帳戶時，沒有申報全部的帳戶：
• FinCEN 114
• 8938
• 8621
12. 沒有申報持有的海外公司：
• 5471
• 8865
• 8858
13. 沒有申報持有的海外信託：
• 3520-A
14. 沒有申報收到的海外贈與及海外信託往來：
• 3520
15. 逕自揭示 (Quiet Disclosure)
• 沒有參加 IRS 指示的補報程序。例如： 肥爸肥咖自首 - 海外稅務自首計畫 OVDP 或 肥爸肥咖自首 - 簡易遵從程序 SFC。
• 反而逕自去 IRS 更正稅表，補繳欠稅，或加上肥咖 (FATCA) 和去 FinCEN 補報肥爸 (FBAR)。
• 非常危險：
• 坐實了犯罪證據
• 立即引起調查
• 非蓄意變成蓄意
• 罰款增加 (0 或 5% 變成 $100,000 或 50%)
• 無助於結案
• 只有解決欠稅及利息，沒有解決遲報問題
• IRS 已經聲明這是不可行的。
• 千萬別做
16. 曾經收到肥爸警告信(FBAR Letter 3800 Penalty Warning)
17. 拒絕告知海外金融機構美國身份：
• 當海外金融機構詢問美國身份時，有卻回答沒有
• 應填 W9 卻填 W8-*
• 拒絕回答或拒絕回信
• 只要事實為非蓄意，就有可能予以合法化(justify)為非蓄意。
• 證明蓄意是執法機關(BSA, FinCEN, IRS)的責任。
• FCQ, FinCen Query System
• IDRS, Integrated Data Retrieval System
• CI, IRS Criminal Investigation
• 只要不是蓄意即屬於非蓄意(non-willful)。
• 證明非蓄意是納稅人的責任。
• 不知道有這個規定
• 不清楚要做什麼
• 看不懂條文
• 沒看清楚就亂寫
• 以為沒綠卡沒事
• 沒在注意

蓄意缺報

• 無論有無欠稅。
• 如果蓄意屬實，除了一般的罰款外，另有刑事處分，加罰 5 年以下有期徒刑，可再加 25 萬刑事罰款。
• 可以通過 肥爸肥咖自首 - 海外稅務自首計畫 OVDP 來自首。
• 主動承認蓄意行為；
• 補繳海外收入的欠稅；
• 刑事責任(罰款、監禁)可以免除；
• 民事罰款(50%)不能免。
  • 特別專案可能有減罰。
  • 最近一次減罰特別專案(罰款 27.5%)已於 9/28/2018 終止，現在要罰全額(50%)。

非蓄意 (1)：有欠稅

• 非蓄意(non-willful)未報肥爸、肥咖，
• 而且帳戶「收入」沒有申報(Understatement)在稅單上，
• 銀行利息
• 證券配股、配息
• 保單紅利
• 基金配股、配息
• 總所得(含帳戶收入)未達最低報稅收入，不必報稅。因此沒有久稅問題。
• 總所得(含帳戶收入)達最低報稅收入，必須報稅。
• 即使計算後仍不必繳稅，但沒有申報申報帳戶仍然算有欠稅。
• 海外勞務所得扣除額
• 可以經由 肥爸肥咖自首 - 簡易遵從程序 SFC 來自首。
• 補繳海外收入的欠稅；
• 交代沒有申報的完整始末(自白書)；
• 可以免除刑事責任(罰款、監禁)；
• 可以免掉高額的罰款($100,000 或年底餘額的 50%)。
• 民事罰款大幅降低(5%)。
• 過去六年未報帳戶的年底餘額的最高一年的 5 %
• 過去三年中有一年住國外 330 天可免罰。
• 夫妻合併報稅者，兩人皆需滿足 330 天的要求
• 夫妻合併報稅，兩人都要參加自首，即使只有一方有缺報。
• 非「帳戶」收入沒有申報即使有欠稅，但此處不算「欠稅」。
• 海外薪資、佣金、獎金、執業所得等
• 海外租金、營利、版稅、權利金、博彩、退休金等

非蓄意 (2)：沒有欠稅

• 非蓄意(non-willful)不報肥爸、肥咖，
• 帳戶收入有申報，
• 即使還沒繳稅、沒繳足稅或有其他項目的欠稅，仍然算沒有「欠稅」。
• 可以走 補報肥爸 FBAR 114 程序來補報。
• 補報時必須勾選一個原因或做一個簡單說明；
• 可以走 補報肥咖 FATCA 8938 程序來補報。
• 補報時必須附上合理原因說明書 (The Statement of Reasonable Cause)；
• 沒有刑事責任及罰款；
• 沒有民事罰款；

升級處理

• 採用比較嚴格的處理方式。
• 雖然是非蓄意的情況，但是選擇用處理蓄意案件的 肥爸肥咖自首 - 海外稅務自首計畫 OVDP。
• 沒有自首失敗的風險。
• 自願承擔較重的罰款。
• 罰款 10 倍， 5% 變 50%。
• 如未申報金額不高，其實差不多。
• 罰款相對於前途微不足道。
• 雖然是非蓄意且沒有欠稅的情況，但是選擇用處理有欠稅的 肥爸肥咖自首 - 簡易遵從程序 SFC。
• 沒有補報後被拒絕的風險。
• 自白書可以完整地說明來龍去脈、前因後果。
• 自願承擔罰款。
• 過去六年未報帳戶的年底餘額的最高一年的 5 %
• 過去三年有一年住在美國之外 330 天，可以免罰款
• 夫妻合併報稅者，兩人皆需滿足 330 天的要求
• 罰款相對於前途微不足道。

降級處理

• 採用比較寬鬆的處理方式。
• 雖然是蓄意的情況，但是選擇用處理非蓄意的 肥爸肥咖自首 - 簡易遵從程序 SFC。
• 雖然存在蓄意的情況，但是可以合理地合法化(Justify)為非蓄意。
• 缺報的歷史短(1 - 6 年)。
• 缺報的金額低(1 - 10 萬)。
• 沒有明顯的蓄意證據。

放棄綠卡

• 過去 15 年內，持有綠卡 8 年以上，比照美國公民放棄美國國籍程序。
• 填 I-407, Record of Abandonment of Lawful Permanent Resident Status 表。
• 郵寄到移民局。
• 亦可本人親自遞交給 入境口岸 的海關 CBP 官員。
• 約 60 天可完成。
• 免費

• 本人親自去美國駐外使領館辦理 放棄美國國籍(Renunciation of U.S. Nationality)。
• 費用為 2,350 美元。
• 可能要繳交 棄籍稅。
  1. 過去 5 年平均收入 16.8 萬(2019)以上，或
  2. 淨資產 200 萬以上者，或
  3. 棄籍後沒報 8854 表。

不必報稅者，不必報肥咖

• 無收入或收入太低。請看 必須報稅的情況。
• 肥爸和報稅無關。無論是否必須報稅，海外帳戶資產總額超過門檻(1 萬)都要報。

被追查的可能性

• IRS Criminal Investigation (CI) 刑事調查部門 辦案有先後順序，輕重緩急。
• 自首程序是讓目前還算中小案的可以迅速處理，脫離刑事調查的範圍。
• 調查的條件沒有公佈，
• 依刑事案件的辦案程序，考慮的因素可能有所列這些，但非限於此。
1. 缺報金額
2. 缺報年數
3. 稅務：
   1. 海外收入沒報稅。
   2. 海外收入有報稅，但有欠稅。
   3. 海外收入有報稅，且沒欠稅。
4. 在美國年數
5. 身份：
   1. 公民
   2. 綠卡
   3. 其他簽證
   • 非學生學者簽證
   • 學生學者簽證(FJMQ)
6. 有無美國資產
7. 資產數量是否足以支應罰款
8. 收入是否足以支應罰款

會逐漸升級的情況

• 有美國身份(公民、綠卡)。
• 有意且可能長期保持美國身份(公民、綠卡)。
• 有意且可能歸化為公民。
• 有意且可能申請移民身份。
• 在美國有工作。
• 有意且可能在美國居住、工作。
• 在美國有資產、投資。
• 有意且可能在美國置產、投資。
• 配偶為美國人。
• 有意且可能與美國人結婚。

會逐漸降級的情況

• 可能很久不會再來美國，或只有短暫停留美國。
• 無意申請美國身份。
• 無意在美國工作。
• 無意在美國置產、投資。
• 無意與美國人結婚。
• 與美國人配偶離婚。

預約諮詢

• 可以使用電話諮詢
• 也可以使用微軟 Teams 通話功能
• 也歡迎來辦公室。
• 可以用中文或英文